无形资产处置会计分录最（练：zuì）新

处置无形资产该如何做账呢？非请自来。标题越小，事越大。“处置”大有文章，具体可分为出租、出售、报废等情形，实务中，考虑增值税因素，一般纳税人与小规模纳税人计缴增值税的方式不同，会计核算当然不同。具体如何不同，咱们逐一分析

处置无形资产该如何做账呢？

标题越小，事越大。“处置”大有[pinyin：yǒu]文章，具体可分为出租、出售、报废等情形，实务中，考虑增值税因素，一般纳税人与小规模纳税人计缴增值税的方式不同，会计核算当然不同。具体如何[读：hé]不同，咱们逐一分析。

【1】出租无形资产

甲公司于2018年1月1日支付120万元购入一套设计系统，该系统预计使用5年，预计净残值《练：zhí》为零。一段时间后，甲公司经营不善，未取得任何收shōu 入，遂将该系统出租给乙公司，每月收取使用费5万（繁体：萬）元。（注：无特别说明，所有金额均为不含税金额，考虑与增值税相关的税费，不考虑其他税费，如印花税等）

★出租无形资产{练：chǎn}账务处理要点：

〖1〗小规模纳【繁：納】税人

相对而言，小规模纳税人的税务及会{练：huì}计核算较为简单，咱们先讲小规模纳税人的相关账务《繁：務》处理。

①案例中，出《繁：齣》租设计系统即为无形资产出租业务，取得的使用费收《读：shōu》入应该计入“其他业务收入”科目核算；

②每月租金只有5万元，通常为含税价(繁体：價)格，出租该无形资产（繁：產），征收率为3%，计算的增值税为50000/1.03*3%＝1456.31元， 小规模纳税人涉及的增值税，一般通过“应交税费——应交增值税”核算；

另外，销售额＝48543.69元，按规定该收入免征增zēng 值税，这笔涉及增值税减免{练：miǎn}，还应将减免的计提的增值税转入“营业外收入”；

小规模纳税人销售业务免征增值税很常见(繁：見)，这是我特别（读：bié）设《繁体：設》计的，在实务中非常实用。

③无形资产《繁体：產》出租期间，每月摊销计入“其他业务【pinyin：wù】成本”。无形资产通常按直线法摊销，使用5年即摊销期限为60个月，即每月【pinyin：yuè】摊销20000元。

会计分录如下《练：xià》：

借：银行【拼音：xíng】存款 50000

贷：其他业（繁：業）务收入 48543.69

应交税费《繁：費》——应交增值税 1456.31

借：其qí 他业务成本 20000

贷：累计摊销《繁：銷》 20000

借：应交税费——应交增[读：zēng]值税 1456.31

贷：营业外收入[拼音：rù] 1456.31

一般纳税人销售无形资产适用的税率为6%，比小规模纳税人的多一澳门新葡京倍，而且不免征增值税，显然应交的增值税为 1456.31*2＝2912.62元，这里要计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。其他处理与小规模纳税人的大致相同[繁：衕]。

会计分【拼音：fēn】录：

借：银行澳门新葡京（pinyin：xíng）存款 50000

贷：其他业务收{pinyin：shōu}入 47087.38

应交税费——应交(jiāo)增值税（销额税额）2912.62

借：其他业务成本(běn) 20000

贷：累计摊(繁：攤)销 20000

【2】出售无形资产

★出售无形资产账务处理要点【练：diǎn】：

〖1〗小皇冠体育规模mó 纳税人

①案例中[拼音：zhōng]，取得40万元yuán 收入需要交增值税400000/1.03*3%＝11650.49元，不含税销售[练：shòu]额＝400000-11650.49＝388349.51元。

大家都知道，缴纳了增值税需要计缴城建税及附加，即11650.49*12%＝1398.06元，需要注意的是按财税〔2019〕13号文【pinyin：wén】件 ，城建税及附加可减征50%，即应交的城建税及附加（jiā）＝1398.06*50%＝669.03元。

②出售无形资产，要将取得的价款与其账面价值及相关税费《繁：費》的差额计入“资产处置损(繁：損)益”，无形资产当月取得当月计提摊销，处置当月不再摊销，2018年1月购入，2020年1月【pinyin：yuè】处置，累计摊销120/5*2＝48万元，账面价值＝120-48＝72万元。

净损益（拼音：yì）＝400000-720000-11650.49-669.03＝332319.52元，也就是说[繁：說]，出售[读：shòu]该无形资产净亏33.23万元。

会计分（练：fēn）录：

借：银[繁：銀]行存款 400000

累计摊销（繁：銷） 480000

资产处置损益 332319.52

贷：无形[拼音：xíng]资产 1200000

应交{jiāo}税费——应交增值税 11650.49

应交税费——应交[读：jiāo]城建税及附加 669.03

同理，40万收入应交增值税为11650.49*2＝23300.98元，不含税销售额(繁：額)＝400000-23300.98＝376699.02元，这里的城建税及附加没有【pinyin：yǒu】减免一说，即应交的城建税及附加＝23300.98*12%＝2796.12元；其他处理与小规模纳税人相同。

会计分《练：fēn》录：

借：银(繁：銀)行存款 400000

累计摊{练：tān}销 480000

资{练：zī}产处置损益 346097.10

贷：无（繁体：無）形资产 1200000

应交税费——应交jiāo 增值税 23300.98

应交税费《繁体：費》——应交城建税及附加 2769.12

【3】报废无形资产

★报废无形[pinyin：xíng]资产账务处理要点：

报废无形资产不用计算相关税费，比较简单，直接冲掉计提的“累计摊销”、“无形（读：xíng）资产减值准备”，并将账面价值转入“营业外支出”科目即可(读：kě)。报废时的账面价值＝120-68-12＝40万元，相当于损失了40万元。小规模纳税人与一般纳税人相同的账务处理。

会计分（读：fēn）录：

借：营业澳门威尼斯人外《wài》支出 400000

累计摊销《繁：銷》 680000

无形资产减值准备[繁体：備] 120000

贷：无形资产[拼音：chǎn] 1200000

概述：

报废无形资产通过“营业外支出”核算，不涉及税费计(繁体：計)算，小规模纳税人可以享受税收[拼音：shōu]优惠，实务中需要(拼音：yào)特别注意。

当然，如果处澳门伦敦人置的无形资产是“土地使用权”，还会涉及“土地增值税”的核算，计算相（练：xiāng）当复杂，恕不另行举例讲解。

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