企业《繁：業》必须计提职工教育经费吗

以前年度计提的职工教育经费未使用能否冲销？以前年度计提的职工教育经费和工会经费想要核销怎样进行账务处理:1、计提的“职工教育经费”如挂在“其他应付款”下可以在后续年度实际发生时，冲减“其他应付款”；如

以前年度计提的职工教育经费未使用能否冲销？

1、计提（读：tí）的“职工教育经费”如挂在“其他应付款”下可以在后续年度实际发生时，冲减“其他应付款”；如果企(pinyin：qǐ)业后续年度没有职工教育方面的预算，可以冲减“其他应付款”，在“以前年度损益”中调整相关税费，最终归集后转入“未分配利润”；

2、以前年(nián)度计提的工会经费，如挂在“其他应付款”下可以在后续年度实际发生时，冲减“其他应付款”；如果后续年度dù 脱离工（读：gōng）会组织和不打算参加相关工会活动，不打算继续缴纳“工会经费”；同理可以冲减“其他应付款”，在“以前年度损益”中调整相关税费，最终归集后转入“未分配利润”。

职工教育经费的范围包括什么，计提比例和基数是多少？

企业职工教育经费来源在统一单位和统一核算的公司（包括施（练：shī）工企业），可在工资总额2.5-8%的范围内[繁体：內]掌握开支，直接列入生产成本（流通费）。如有不足，其不足部分，属于企业开发新技术、研究新产品的技术培训费用的，可直接在成本中列支。

工会经费中的职工业余教育费，仍然用于职工业余教育方面。基层工[pinyin：gōng]会一般可在其留成经费《繁：費》（行政拨交工会经费的60%部分）的25%范围内列入工会【pinyin：huì】预算掌握使用。

下面让我（读：wǒ）们一起回顾学习一下职工教育经费有关知识。

一{拼音：yī}、列支费用范围

1．举办职工教育的企业、基(拼音：jī)本建设单位和行政、事业单位，按《练：àn》下列范围开支职工教育经费：

（1）公务费。包括教职员工的办公费、差（练：chà）旅费、教学器具的维修费等；

（2）业务费。包括教师教(piny澳门金沙in：jiào)学实验和购置讲义、资料等费用；

（3）兼课（读：kè）酬金。是指聘请兼职教师的兼课酬金；

（4）实习研究费。学员在本单位生产实习和经批准到外单位实习研究，以及毕业设计所发生{拼音：shēng}的费用(读：yòng)，如有生产实习产品收入的【读：de】，应以收抵支；

（5）设备购置费。主要是指购置一般器具、仪器、图(繁：圖)书等费用；

（6）委托外单位代培经费。是指本单位职工选送到高等院校、中等专业学校或上级主管部门和兄弟单位代[pinyin：dài]为培训，按国家规【pinyin：guī】定应支付的进修培训费；

（7）其他经费开支。是《练：shì》指其他零星开支。

2．下列各项不包《练：bāo》括在职工教育经费以内，应按有关规定开支：

（1）专职教职员工的工gōng 资和各项劳保、福利、奖金等，以及按规定发给脱产学习的学员yuán 工资，不包括在职工教育经费以内，由本人所在单位按规定开支；

（2）学员学习用的教科书，参考资料liào 、计算尺（器）、小件绘图仪器（如量角器、三角板、圆规等）和笔墨、纸张等其他学习用品pǐn ，应由学员个人自理，不得在职工教育经费中开支；

（3）举办职工教育所必需购（读：gòu）置的设备，凡符合固定资产标准的，按规定分别由基《读：jī》建投资或企业更新改造资金、行政、事[练：shì]业费中开支，不列入职工教育经费；

（4）举办职工教育所需的教室、校舍、教育基地，应按因陋就简的原则，尽量在现有房屋中调剂解决。必须新建的，老企业可在企业更新改造资金中安排解决；行政、事业单位在基本建设投资中开支；新建单位在设【练：shè】计时就要考虑职工教育必要的设施，所需资金在新【读：xīn】建项目的总投资之内解决（繁体：決）。

3．企业职工教育培训经澳门伦敦人费列支范围包(拼音：bāo)括：

（1）上(shàng)岗和转岗培训；

（极速赛车/北京赛车2）各类岗位适(繁：適)应性培训；

（3）岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；

（4）专业技术人员继《繁体：繼》续教育；

（5）特种作zuò 业人员培训；

（6）企业组织的职工外送培训的【练：de】经费支出；

（7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证《繁：證》等经费支出；

（8）购置教学《繁：學》设备与设施；

（9）职工岗位[pinyin：wèi]自学成材奖励费用；

（10）职（繁：職）工教育培训管理费用；

（11）有关职工教育的其他开支【zhī】。

注{pinyin：zhù}意：

（1）公司零星购买的书(繁：書)刊应分清不(拼音：bù)同的用途分别计入“管理费用——办公费”以及“职工教育经费”；

（2）设备购置费（繁：費）。主要是指购置一(yī)般器{拼音：qì}具、图书等费用，学员用书应由其自理，不应计入职工教育经费。

二(èr)、计提比例和基数

《国务院关于（繁：於）大力推进职业教育改革与发展的决定》（国发〔2002〕16号）中规定“一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任（pinyin：rèn）务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支”，足额提取职工教育经费。

按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》（国家统计局1990年第1号令），工资总额由计时工资、计件（pinyin：jiàn）工[练：gōng]资、奖金、津贴（读：tiē）和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成。企业应按规定提取职工教育经费，并按照计税工资总额和税法规定提取比例的标准在企业所得税税前扣除。当年结余可结转到下一年度继续使用。企业的职工教育经费提取、列支与使用必须严格遵守国家有关财务会计和税收制度的规定。

税收方【pinyin：fāng】面规定。根据《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）的规定，从2006年1月1日起，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除。据此，企业职工教育经费的税前扣除计提基数为计税工资总额，计提比例为2.5%，同时要求只有在规定比例范围之内并且实际使用了的才可在税前扣除；企业当年虽然按规定提《拼音：tí》取，如未实际使用完的部分不能在税前扣除。

三、账务处[繁：處]理

1．计（繁澳门银河体：計）提时：

借：管理费用——工会经费——职工(gōng)教育经费

贷：应[繁：應]付职工薪酬——工会经费——职工教育经费

2．实际缴(繁：繳)纳时：

借：应付职工薪酬——工会经费——职(繁体：職)工教育经费

贷：银行存（练：cún）款

【例】甲国有企业实行工效挂钩(繁：鉤)的工资税前扣除政《练：zhèng》策，2006年经批准可计提的工资基数为1 000万元，企业在成本费用中提足了1 000万元工资，但工资实发数为900万元，建立工资储备基金100万元。企业在成本费用中列支了职工教育经费25万元；职工教育经费会计科目反映使用了20万元，其中包含企业职工个人报销为取得学位而参加的在职教育费用2万元，企业高层管理人员境外培训和考察所发生的费用6万元。另外，企业在(pinyin：zài)管理费用中列支了购置100万元的教学设备与设施所计提的折旧费用10万《繁体：萬》元。

【分析】因甲企业属于从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%的比例提取职工教育经费，可在成本费用中计提1 000×2.5% =25万元。但工资实发数为900万元，则（繁体：則）计税工资总额为900万元为可税前列支的计提（练：tí）基数，按2.5%提取职工教育经费为900×2.5%=22.5万元（pinyin：yuán）。

对职工教育经费会计【练：jì】科目反映使用了20万元进行分析：企业职工报销的个（繁：個）人为取得学位而参加的在职教育费用2万元应由职工个人负担，不应在职工教育经费中列支。企业高层管理人员境外培训和考察所发生的费用6万元则可在其他管理费用中{zhōng}列支。两项应调减职工教育经费使用额2 6=8 万元。

企业在成本费用中列支的购置100万元(拼音：yuán)的教学设备与设施所计提的折旧费用10万元应调整{拼音：zhěng}到职工教育经费中列（拼音：liè）支。

经调（繁：調）整后实际使用的职工教育经费为：20-8 10=22万元。

因实际使用22万元小于按计税(繁：稅)工资比例计提的22.5万元，故企业可在税前列支的职工教育经费为22万元，企业应《繁体：應》调增应纳税所得额25-22=3万元。

如果实际使用了30万元，则企业可税前列支的职工教育经{繁体：經}费为22.5万元，企业应调增应纳税所得额30-22.5=7.5万元[pinyin：yuán]。

如果企业动用了工资储备基金年初结余200万元，即企业实发工资1 000 200=1 200万元，因企澳门银河业实际在成本费用中列支的职工教育经费仍为 1 000万元，故企业计提数为25万元，但企业实际使用30万元(yuán)，可税前扣除的为1 200×2.5%=30万元，企业应调减应纳税所得额30-25=5万元。

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