无形资产处[繁体：處]置会计分录最新

处置无形资产该如何做账呢？非请自来。标题越小，事越大。“处置”大有文章，具体可分为出租、出售、报废等情形，实务中，考虑增值税因素，一般纳税人与小规模纳税人计缴增值税的方式不同，会计核算当然不同。具体如何不同，咱们逐一分析

处置无形资产该如何做账呢？

非请自来。

标[拼音：biāo]题越小，事越大dà 。“处置”大有文章，具体可分为出租、出售、报废等情形，实务中，考虑增值税因素，一般纳税人与小规模纳税人计缴增值税的方式不同，会计核算当然不同。具体如何不同，咱们逐一分析。

【1】出租无形资产

案例资料：

甲公司于2018年1月1日支付120万元购入一套设计系统，该系统预计使用5年，预计净残值为零。一段时间后，甲公司经营不善，未取得{练：dé}任何收入，遂将该系统【繁：統】出租给乙公司，每月收取使用费5万元。（注：无特别说明，所有金额均为不含税金额，考虑与增值税相关的税费，不考虑其他税费，如印花税等）

★出租无形资产账务[繁：務]处理要点：

〖1〗小规模纳{繁：納}税人

相对而言，小规模纳税人的税务及会计核算较为简单，咱们先讲小规模纳税人的【拼音：de】相xiāng 关账务处理。

澳门永利①案例中，出租设计系统《繁体：統》即为无形资产出租业务，取得的使用费收入应该计入“其他业务收入”科目核算；

②每月租金只有5万元，通常为含税价格，出租该无形资产，征收率为3%，计算的增值税为50000/1.03*3%＝1456.31元，小规模纳税人涉及的增值税[繁：稅]，一般通过“应交税费(繁：費)——应交增值税”核算；

另外，销售额＝48543.69元，按规定该收入免征增[zēng]值税，这笔涉及增值税减免，还应将减免的计提的{pinyin：de}增值税转入“营业外收入”；

小规模纳[繁：納]税人销售业务免直播吧征增值税很常见，这是我特别设计的，在实务中非常实用。

③无形资产出租期间，每月摊销计入“其他业务成本”。无形资[繁：資]产通常按直线法摊销，使用【拼音：yòng】5年即摊销期限为60个月，即每月摊销20000元。

会计分录如（拼音：rú）下：

借：银行（拼音：xíng）存款 50000

贷：其qí 他业务收入 48543.69

应交税费——应（繁体：應）交增值税 1456.31

借：其他业务成本《读：běn》 20000

贷：累计摊销 20000

借：应《繁：應》交税费——应交增值税 1456.31

贷[繁体：貸]：营业外收入 1456.31

〖2〗一般纳税人

一般纳税人销售无形资产适用的税率{lǜ}为6%，比小xiǎo 规模纳税人的多一倍，而且不免征增值税，显然应交的增zēng 值税为 1456.31*2＝2912.62元，这里要计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。其他处理与小规模纳税人的大致相同。

会计(繁：計)分录：

借：银行(xíng)存款 50000

贷：其他（读：tā）业务收入 47087.38

应交税费——应《繁：應》交增值税（销额税额）2912.62

借：其[pinyin：qí]他业务成本 20000

贷[繁：貸]：累计摊销 20000

【2】出售无形资产

沿用上例部分资料，假设甲公司在2020年1月5日将该系统以40万元出售，未计提减值准备；

★出售无形资产账务处理【pinyin：lǐ】要点：

〖1〗小规模纳税人【pinyin：rén】

①案例中，取得40万元收入【练：rù】需要交[拼音：jiāo]增值税400000/1.03*3%＝11650.49元，不含税销售额＝400000-11650.49＝388349.51元。

大家都知道，缴纳了增值税需要计缴城建税及附加，即11650.49*12%＝1398.06元，需要注意的是按财税〔2019〕13号文件，城建税及附加可减征《繁体：徵》50%，即应交的城建（读：jiàn）税及附加【拼音：jiā】＝1398.06*50%＝669.03元。

②出售无形资产，要将取得的（pinyin：de）价款与其账面价值及娱乐城相关税费的差额计入“资产处置损益”，无形资产当月取得当月计提摊销，处置当月不再摊销，2018年1月购入，2020年1月处置，累计摊销120/5*2＝48万元，账面价值＝120-48＝72万元。

净损益＝400000-720000-11650.49-669.03＝332319.52元，也就是说，出售该无形资产（繁：產）净亏[繁：虧]33.23万(繁：萬)元。

会计分(练：fēn)录：

借：银行（xíng）存款 400000

累计《繁：計》摊销 480000

资产处置损（繁体：損）益 332319.52

贷：无形资产[chǎn] 1200000

应[繁体：應]交税费——应交增值税 11650.49

应交税(繁：稅)费——应交城建税及附加 669.03

〖2〗一般纳税人

同理，40万收入应交（拼音：jiāo）增值税为11650.49*2＝23300.98元，不含税销售额＝400000-23300.98＝376699.02元，这里的城建税及附加没有减免（读：miǎn）一说，即应交的城建税及附加＝23300.98*12%＝2796.12元；其他处理与小《读：xiǎo》规模纳税人相同。

会计《繁：計》分录：

借：银行《读：xíng》存款 400000

累计摊【pinyin：tān】销 480000

资产（繁体：產）处置损益 346097.10

贷[繁：貸]：无形资产 1200000

应交税费——应交增值zhí 税 23300.98

应交税费——应交城建税及附加《拼音：jiā》 2769.12