企业必须计[繁体：計]提职工教育经费吗

以前年度计提的职工教育经费未使用能否冲销？以前年度计提的职工教育经费和工会经费想要核销怎样进行账务处理:1、计提的“职工教育经费”如挂在“其他应付款”下可以在后续年度实际发生时，冲减“其他应付款”；如

以前年度计提的职工教育经费未使用能否冲销？

1、计提的“职工教育经费”如挂在“其他应付款”下可以在后续年度实际发生时，冲减“其他应付款”；如果企业后续年度没有职工教育方面的预算，可以冲减“其他应付款”，在“以前年度损益”中调整相关税费，最终归集后转入“未分配利润”；

2、以前年度计提的工会经费，如挂在“其他应付款”下可以在后续年度实际发生时，冲减“其他应付款”；如果(guǒ)后续年度脱离工会组织和不打算参加相{练：xiāng}关工会活动，不打算继续缴纳“工会经费”；同理可以冲减“其他应付款”，在“以前年度损益”中调整相关税费，最终归集后转入“未分配利润”。

职工教育经费的范围包括什么，计提比例和基数是多少？

企业职工教育经费来源在统一单位和统一核算的公司（包括施工企业），可在工资总额2.5-8%的范围内掌握开支，直接列入生产成本（流通费）。如有(pinyin：yǒu)不足，其不《pinyin：bù》足部bù 分，属于企业开发新技术、研究新产品的技术培训费用的，可直接在成本中列支。

工会经费中的职工业余教育费，仍然用于职工业(繁：業)余教育方面。基层工会一般可在其留成经费（行政拨交工会经费的60%部分）的25%范围内列【pinyin：liè】入工会预算掌握使用。

下面让我们一起回顾学《澳门新葡京繁：學》习一下职工教育经费有关知识。

一【pinyin：yī】、列支费用范围

1．举办职《繁体：職》工教育的企业、基本建设单位和行政{练：zhèng}、事业[繁体：業]单位，按下列范围开支职工教育经费：

（1）公务费。包括教职员工的办公费、差旅费、教学器具{读：jù}的维修费等；

（2）业务费。包括教师教学实验和（读：hé）购置讲义、资料等费用；

（3）兼课酬金。是指聘请兼职教【读：jiào】师的兼课酬金；

（4）实习研究费。学员在本单位{pinyin：wèi}生产实习和经批准到外单位实习研究，以及毕业设计[繁：計]所发生的费用，如有生产实习产品收入的，应以收抵支；

（5）设备购置费。主要(pinyin：yào)是指购置一般器具、仪器、图书等费用；

（6）委托外单位代培经费。是指本单位职工选送到高等院校、中{pinyin：zhōng}等专业学校或上级【繁体：級】主管部门和兄弟单位代为培训，按国家规定应支付的进修培训费；

（7）其他经【繁：經】费开支。是指其他零星开支。

2．下列各项不包括在职工教育经费以内，应按有关规定开支zhī ：

（1）专职教职员工的工资和各项《繁体：項》劳保、福利、奖金{练：jīn}等，以及按规定发给脱产《繁体：產》学习的学员工资，不包括在职工教育经费以内，由本人所在单位按规定开支；

（2）学员学习用的教科书，参考资料、计（繁体：計）算尺（器）、小件绘图仪器（如量角器、三【pinyin：sān】角板、圆规等）和笔墨、纸张等其他{tā}学习用品，应由学员个人自理，不得在职工教育经费中开支；

（3）举办职工教育所必需购置的设澳门威尼斯人备，凡符合固定资产标准的[练：de]，按规定分别由基建投资或企业更新改造资金、行政、事业费中开支，不列入职工教育经费；

（4）举办职工教育所需澳门金沙的教室、校舍、教育基地，应按因陋就简的原则，尽量在现有房屋中调剂解决。必须新建的，老企业可在《pinyin：zài》企业更新改造资金中安排解决；行政、事业单位在基本建设投资中开支；新建单位在设计时就要考虑职工教育必要的设施，所需资金在新建项目的总投资之内解决。

3．企业职工教育培péi 训经费列支范围包括：

（1）上岗《繁体：崗》和转岗培训；

（2）各类岗位{pinyin：wèi}适应性培训；

（3）岗位{pinyin：wèi}培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；

（4）专业技术人员(繁体：員)继续教育；

（5）特种作业人员(繁：員)培训；

（6）企业组织的职工外送培【拼音：péi】训的经费支出；

（7）职工参加的职业{练：yè}技能鉴定、职业资格认证等经费支出；

（8）购置教学设备{pinyin：bèi}与设施；

（9）职工岗位自学成材【拼音：cái】奖励费用；

（10）职工教育培《pinyin：péi》训管理费用；

（11）有关职工教育的【pinyin：de】其他开支。

注意（练：yì）：

（1）公司零星购买的书刊应分清不同的用途分别{练：bié}计入“管理费用——办公费【pinyin：fèi】”以及“职工教《拼音：jiào》育经费”；

（2）设娱乐城备购置费。主要是指购置一般器具、图书等费用，学员用书应由{yóu}其自理，不应计入职工教育经费。

二、计提比例和【hé】基数

《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》（国发〔2002〕16号）中规定“一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取开云体育教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好hǎo 的企业，可按2.5%提取，列入成本开支”，足额提取职工教育经费。

按照国家统计局《关于工资总额组(繁：組)成的规定》（国家统计局1990年第1号令），工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补(繁体：補)贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成。企业应按规定提取职工教育经（繁体：經）费，并按照计税工资总额和税法规定提取比例的标准在企业所得税税前扣除。当年结《繁：結》余可结转到下一年度继续使用。企业的职工教育经费提取、列支与使用必须严格遵守国家有关财务会计和税收制度的规定。

税收方面规定。根据《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）的规定，从2006年1月1日起，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除。据此，企业职工教育经费的税前扣除计提基数为计(繁体：計)税工资总额，计提比例(pinyin：lì)为2.5%，同时要求只有在规定比例[读：lì]范围之内并且实际使用了的才可在税前扣除；企业当年虽然按规定提取，如未实际使用完的部分不能在税前扣除。

三[sān]、账务处理

1．计提时【pinyin：shí】：

借{练：jiè}：管理费用——工会经费——职工教育经费

贷：应付职{繁：職}工薪酬——工会经费——职工教育经费

2．实际缴纳时《繁体：時》：

借：应付职工薪酬{chóu}——工会经费——职工教育经费

贷：银行存款（拼音：kuǎn）

【例】甲国(guó)有企业实行工gōng 效挂钩的工资税前扣除政策，2006年经批准可计提的工资基数为1 000万元，企业在成本费用中提足了《繁：瞭》1 000万元工资，但工资实发数为900万元，建立工资储备基金100万元。企业在成本费用中列支了职工教育经费25万元；职工教育经费会计科目反映使用了20万元，其中包含企【读：qǐ】业职工个人报销为取得学位而参加的在职教育费用2万元，企业高层管理人员境外培训和考察所发生的费用6万元。另外，企业在管理费用中列支了购置100万元的教学设备与设施所计提的折旧费用10万元。

【分析】因甲企业属于从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业【pinyin：yè】，可按2.5%的比例提取职工教育经费，可在成本费用中计提1 000×2.5% =25万元。但【拼音：dàn】工资实发数为900万元，则计税《繁：稅》工资总额为900万元为可税前列支的计提基数，按2.5%提取职工教育经费为900×2.5%=22.5万元。

对职工教育经【繁体：經】费会计科目反映使用了20万元进行《拼音：xíng》分析：企业职工报销的个人为取得学位而参加的在职教育费用2万元应由职工个人负担，不应在职工教育经费中列支。企业高层管理人员境外培训和考察所发生{读：shēng}的费用6万元则可在其他管理费用中列支。两项应调减职工教育经费使用额2 6=8 万元。

企业在成本费用中列支的购（读：gòu）置100万元的教学设备与设施所计提的折旧费用10万元应调整到职工教jiào 育经费中列支。

经调整后实际{练：jì}使用的职工教育经费为：20-8 10=22万元。

因实际使用22万元小【读：xiǎo】于按计税工资比例计提的22.5万元，故企业可在税前列支的(de)职工教育经费为22万元，企业应调增zēng 应纳税所得额25-22=3万元。

如果实际使用了30万元，则企业可税前列{liè}支的职工教育经费为22.5万元，企业应{练：yīng}调增应纳税所得额30-22.5=7.5万元。

如果企qǐ 业动用了工资储备基金年初结余200万元，即企业实发工资1 000 200=1 200万元，因企业实际在成本费用中列支的职工教育经费仍为 1 000万元，故企业计提数为25万元，但企(练：qǐ)业实际使用30万元，可税前扣除的为1 200×2.5%=30万元，企业应调减应纳税所得额30-25=5万元。

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