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建筑企业总包和分包如何缴税？默认题主说的是建筑企业总包与分包的增值税问题。建筑业增值税比较复杂，一般涉及总包、分包，计税方法有一般计税和简易计税，而且还有异地预缴等。营改增之后，分包款的扣除政策规定模糊，各地执行口径也有差异

建筑企业总包和分包如何缴税？

建《拼音：jiàn》筑业增值[拼音：zhí]税比较复杂，一般涉及总包、分包，计税方法有一般计税和简易计税，而且还有异地预缴等。营改增之后，分包款的扣除政策规定模糊，各地执行口径也有差异。

今年9月总局发布公告，即《国家税【繁：稅】务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税(繁：稅)征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第31号)，其中第七条规定，“纳税人提供建筑服务，按照规定允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外费用。”该规定《读：dìng》自2019年10月1日起施行。

31号公告，明确了总（繁体：總）包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括货物价款，也包括建筑服务价款，31号公告对于分包款的扣除，终于有了政策依据，因此总包方与分包的计税依据也比较明朗了[繁体：瞭]。

那么建筑企业总包方与分包方如何缴纳增值税？

总包方

举栗：腾飞建筑公司是一般纳税人，2019年11月在异地承《拼音：chéng》揽了一项工程，合同总造价1000万元，可以简易计税。2019年11月腾飞建筑公【练：gōng】司收到含税工程款200万，支付分包款50万，分包方给腾飞建筑公司开具增值税专用发票，注明【míng】金额45.87万元，税额4.13万元

解析[pinyin：xī]：如果腾飞公司选择简易计税

①异地预缴【繁：繳】

＝〔（200-50）÷1.03〕×3%＝4.37万（繁：萬）元

②回机构(拼音：gòu)所在地申报

应缴增值(zhí)税＝〔（200-50）÷1.03〕×3%＝4.37万元

应补（退）税(繁体：稅)款＝4.37-4637＝0

⑵一般计税条件下（练：xià）

如果腾飞建筑公(拼音：gōng)司选择一般计税

①异地预缴【繁：繳】＝（200-50）÷1.09×2%＝2.75万元

②回机构（读：gòu）所在地申报

销《繁体：銷》项＝200÷1.09×9%＝16.51万元

进项《繁：項》＝4.13万元

应缴增值税＝16.51-4.13＝12.38万元《拼音：yuán》

应《繁：應》补（退）＝12.38-2.75＝9.63万元

⑶分包方如果涉shè 及货物

上述简易计税和一般计税，分包方开具的增值税专用发票全额是建筑（繁体：築）服务发票，如果分包方涉及货(拼音：huò)物，可《读：kě》以将分包款开具成：

货物＋建筑服务，总包方同样可以扣《繁：釦》除。

举栗：腾飞建筑公司《读：sī》为一般纳税人，就某项目签订施工总承包合同，假定项目不符合简易计税，合同约定工程总价1000万元，增值税90万元，价税合计[繁：計]1090万元

腾飞公司作为总包方，将其中的门窗工程分包给a公司，假定a公司适用兼营行为征税条件，分包合同（读：tóng）约定工程总价款700万元，增值税81万元，价税合计781万元。其中：货物款600万元《yuán》，增值税78万元，安装费100万元，增值税3万元，腾飞建筑公司收到工程款并支付分包款。

①异地预(yù)缴=〔（1090-781）÷1.09〕×2%=5.67万元

②回（繁体：迴）机构所在地申报

销(繁体：銷)项＝1000×9%＝90万元

世界杯进《繁：進》项＝78 3＝81万

应缴增zēng 值税＝90-81＝9万元

应补退＝9-5.67＝3.33万【wàn】元

对于总包方{练：f澳门新葡京āng}简易计税，分包方开票不受影响。

注意：总包方（练：fāng）扣除，以分包方开具符合规定发票为前提。

分包方

⑴简易计(繁：計)税

应缴增值税＝（工《练：gōng》程进度款价税合计÷1.03）×3%

⑵一般计(繁体：計)税

应缴增值税＝（工程进度款价税合计÷1.09）×9%－施工购进【练：jìn】货物的进项税额

注意事项(繁：項)：

①发包方提供甲供材料：如果签订合同总金额，发【练：fā】包方提供材料部分【fēn】从工程款中直接扣除，分包方以实际（繁体：際）收到的工程款确认收入。

举栗：腾飞建筑公司与B建筑公司签订甲供材料的建筑施工合同，工程总价1500万元，预计使用甲供材料700万元（假定适用增值税税澳门银河率都为13%），合同约定，甲方支付工程款（kuǎn）时扣除甲供材料款700万元，实际支付工程款800万元。

B建筑公司，做为分包方（fā澳门威尼斯人ng），以收到的工程款800万确认收入。

②分包方一般计（繁体：計）税，兼营货物和建筑服务：

按照合同签订的货物和建筑服务金额分别确认销(繁：銷)售亚博体育收入，分别计算销项税额。

比如：分包《拼音：bāo》工程款价税合计(繁体：計)600万，其中：自产门窗400万（含税），安ān 装服务200万（含税）

分包《拼音：bāo》方应缴增值税《繁：稅》＝〔（400÷1.13）×13% （200÷1.09）×9%〕－当期进项税款－留抵（繁：牴）税款

分包方如果涉及异地预（繁：預）缴，而且没有再分包：

一般纳税人预缴：（收到的分包工程预收款及价外费用÷1.09）×2%预缴[繁体：繳]

小规模和简易计税：（收到的分包工程预收款及价外费用÷1.03）×3%，月收入达不到10万【wàn】不【pinyin：bù】需要预缴。

不管总包方还是分包方 还有一个(繁：個)问题就是纳税义务的确定问题。

营改增初期，根据财税（2016）26号文件规定，纳【繁体：納】税人提供（拼音：gōng）建筑服务，如果收到预收款，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

但财税（2017）58号文件，做了修改，根据财税（2017）58号的规(繁体：規)定，以预收款方式提供建筑服务，收到预收款时不发生纳税义务，与此相关的一个重要问题是，预收款何时(繁：時)产生纳税义务？这是一个至关重要的判断，要根据具体的情形和政策确定。

①如果预收款时，已(读：yǐ)经开具了正常增值税发票，而不是开具612发票，那么，该笔预收款确认收入，这笔预收款已经产生了纳税义务(繁体：務)， 应向机构所在地申报应缴增值税，已经预缴的税款做为已缴税款处理。

②预收款时没有开具发票，应根据合同约定(dìng)工程款收款时间，或者进行了工程价款结算，那么预收款《pinyin：kuǎn》产生纳税义务，确认收入申报纳税。

发包人拖延结算总包单位该如何应对？分包可否代位权起诉发包人？

具体分析可以搜索我的文章《发包人拖延结算时承【pinyin：chéng】包人如何应对》！

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